抵消分录是在编制合并财务报表时，为了消除母公司与子公司、子公司之间内部交易的影响，而编制的一种会计分录。以下是抵消分录的主要步骤和示例：

1. 长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

对于全资子公司：

借： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润（合并价差，视情况而定）

贷： 长期股权投资

对于非全资子公司：

借： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润（合并价差，视情况而定）

贷： 长期股权投资 少数股东权益

2. 内部债权债务的抵消

应收账款与应付账款抵销

借： 应付账款

贷： 应收账款

其他应收款与其他应付款抵销

借： 其他应付款

贷： 其他应收款

债券投资与应付债券抵销

借： 应付债券（合并价差，视情况而定）

贷： 长期债权投资

3. 存货交易的抵消

当期购进的存货，当期全部未对外销售

借： 主营业务收入（母公司收入）

贷： 主营业务成本（母公司成本）

贷： 存货（未实现损益的内部交易）

当期购进的存货，当期全部对外销售

借： 主营业务收入（母公司收入）

贷： 主营业务成本（母公司成本）

贷： 存货 0（未实现损益的内部交易）

当期购进的存货，部分对外销售

借： 主营业务收入（母公司收入）

贷： 主营业务成本（母公司成本）

贷： 存货（未实现损益的内部交易）

4. 跨年度应收账款的抵消

如果跨年度应收账款余额不变：

借： 应付账款

贷： 应收账款

借： 坏账准备（上年数）

贷： 年初未分配利润（上年数）

如果跨年度应收账款余额减少：

借： 应付账款

贷： 应收账款

借： 坏账准备（上年数）

贷： 年初未分配利润（上年数）

借： 管理费用

贷： 坏账准备

5. 固定资产交易的抵消

使用过的固定资产在集团内部变卖

借： 营业外收入（卖出方，只抵消实现的利润）

贷： 固定资产原价（买入方，只抵消实现的利润）

生产的产品在集团内销售作固定资产使用

购买当年：

借： 主营业务收入 1000

贷： 主营业务成本 700

固定资产原价 300

借： 累计折旧 60

贷： 管理费用、主营业务成本等 60

第二年及以后年度：

借： 期初未分配利润 300

贷： 固定资产原价 300

借： 累计折旧 120

贷： 管理费用、主营业务成本等 60

期初未分配利润 60

6. 收入和费用的抵消

子公司利润表与所有者权益挂钩的抵消

借： 期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内的数据）

投资收益（本年利润中归属母公司的利润）

少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）

贷： 提取盈余公积（提取所有本年营业收入）

应付利润

未分配利润

7. 母子公司内部业务的抵销

子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵销。

记忆口诀

合并报表抵消分录记忆口诀：“同实质相等，一抵一消；应收应付类，抵消属于两者本身。”

通过以上步骤和示例，可以更好地理解和编制抵消分录，确保合并财务报表的准确性和可靠性。